稅務局解讀7月起購車繳稅的變化

中華(hua)人民共(gong)和國車(che)(che)(che)輛(liang)購(gou)(gou)置稅(shui)(shui)法》實施日期的日益(yi)臨近，車(che)(che)(che)輛(liang)購(gou)(gou)置稅(shui)(shui)新政(zheng)逐漸成(cheng)為每(mei)一位購(gou)(gou)車(che)(che)(che)人關注的熱點，究竟今(jin)后申(shen)報繳納車(che)(che)(che)輛(liang)購(gou)(gou)置稅(shui)(shui)有哪(na)些變化？車(che)(che)(che)輛(liang)購(gou)(gou)置稅(shui)(shui)如何計算(suan)的？有哪(na)些免減稅(shui)(shui)優(you)惠(hui)政(zheng)策？在此(ci)，天津市稅(shui)(shui)務局為大家一一解讀(du)。

▎一、調整車輛購置稅征收范圍

2019年(nian)7月1日后購(gou)置150毫升及以(yi)(yi)下排氣量摩托(tuo)車(che)(che)和電(dian)動(dong)摩托(tuo)車(che)(che)，以(yi)(yi)及裝載(zai)機、平地機、挖(wa)掘機、推土機等(deng)輪(lun)式專用機械車(che)(che)，起重機（吊(diao)車(che)(che)）、叉車(che)(che)等(deng)特種(zhong)設備，不再(zai)需(xu)要申報(bao)納稅(shui)。

政策規(gui)定(ding)：《中華(hua)人(ren)民共和國車(che)(che)輛(liang)購置稅(shui)法》（以下簡稱車(che)(che)購稅(shui)法）第一條規(gui)定(ding)，在中華(hua)人(ren)民共和國境內(nei)購置汽車(che)(che)、有軌電車(che)(che)、汽車(che)(che)掛車(che)(che)、排氣量超(chao)過一百五十毫升的(de)摩(mo)托(tuo)車(che)(che)（以下統稱應稅(shui)車(che)(che)輛(liang)）的(de)單(dan)位(wei)和個人(ren)，為車(che)(che)輛(liang)購置稅(shui)的(de)納稅(shui)人(ren)，應當依照本法規(gui)定(ding)繳納車(che)(che)輛(liang)購置稅(shui)。

《關(guan)于車(che)輛購置稅(shui)(shui)有關(guan)具體政策的(de)公告》（財政部 稅(shui)(shui)務總局公告2019年第71號(hao)，以(yi)下簡稱(cheng)財稅(shui)(shui)公告）第一條明(ming)確(que)，地(di)鐵、輕軌等城市軌道交通車(che)輛，裝載機(ji)、平地(di)機(ji)、挖(wa)掘機(ji)、推土機(ji)等輪式專用機(ji)械車(che)，以(yi)及起重(zhong)機(ji)（吊(diao)車(che)）、叉車(che)、電動(dong)摩托車(che)，不屬(shu)于應稅(shui)(shui)車(che)輛。

解讀：

2019年7月1日車購稅法開始執行后，納稅人購置的150毫升及以下排氣量摩托車和電動摩托車，以及裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，起重機（吊車）、叉車，不屬于車輛購置稅法規定的應稅車輛，不需要申報納稅。但是起重舉升汽車、起重運輸沙漠車、沙漠汽車起重機等專用汽車，屬于車輛購置(zhi)稅(shui)應(ying)稅(shui)車輛，納稅(shui)人購置(zhi)這類車輛，仍然需(xu)要辦理車購稅(shui)申報納稅(shui)手續。

這些專用(yong)汽車如果符合(he)設有固定(ding)裝置非運輸專用(yong)作(zuo)業車規定(ding)，納稅人可以(yi)辦理(li)車輛(liang)購置稅免(mian)稅申報。

需要注意的(de)是，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人購買車(che)購稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規定的(de)應稅(shui)(shui)(shui)車(che)輛，不論是否(fou)上道路行駛，都需要按(an)照車(che)購稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)規定申報納(na)稅(shui)(shui)(shui)。

▎二、購置日期是納稅義務發生時間

2019年6月30日前（含）購(gou)置的屬于《中華人民共和國(guo)車(che)輛購(gou)置稅暫行條(tiao)例》征收范圍規定的車(che)輛，仍然需要申報納稅。

政策規(gui)定：車(che)購(gou)(gou)(gou)稅(shui)(shui)法(fa)第十二(er)條規(gui)定，車(che)輛(liang)購(gou)(gou)(gou)置稅(shui)(shui)的納(na)稅(shui)(shui)義務發生時間為(wei)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)購(gou)(gou)(gou)置應稅(shui)(shui)車(che)輛(liang)的當(dang)日(ri)。納(na)稅(shui)(shui)人(ren)應當(dang)自納(na)稅(shui)(shui)義務發生之日(ri)起六十日(ri)內申報繳納(na)車(che)輛(liang)購(gou)(gou)(gou)置稅(shui)(shui)。

財稅(shui)(shui)公告(gao)第六條明(ming)確，車(che)(che)輛購置稅(shui)(shui)的(de)納(na)稅(shui)(shui)義務發生時間以納(na)稅(shui)(shui)人購置應(ying)稅(shui)(shui)車(che)(che)輛所取得的(de)車(che)(che)輛相關憑證上(shang)注明(ming)的(de)時間為準。

解讀：

根(gen)據(ju)車(che)購(gou)稅(shui)法(fa)(fa)和財稅(shui)公告中關于(yu)納稅(shui)義(yi)務(wu)發(fa)生時間的(de)(de)規定(ding)(ding)和確定(ding)(ding)依(yi)據(ju)，納稅(shui)人如(ru)果(guo)在(zai)2019年6月(yue)30日(ri)前（含）購(gou)置(zhi)150毫升及以(yi)下排氣量摩托(tuo)車(che)和電動摩托(tuo)車(che)，以(yi)及裝載機、平地機、挖掘機、推土機等(deng)輪式專用機械車(che)，起重機（吊車(che)）、叉車(che)等(deng)，屬于(yu)《中華人民(min)共和國車(che)輛(liang)(liang)購(gou)置(zhi)稅(shui)暫(zan)行條(tiao)例》征收(shou)范圍的(de)(de)車(che)輛(liang)(liang)，在(zai)2019年7月(yue)1日(ri)前沒有辦理車(che)輛(liang)(liang)購(gou)置(zhi)稅(shui)申(shen)報的(de)(de)，在(zai)車(che)購(gou)稅(shui)法(fa)(fa)實施后(hou)，仍然(ran)需要辦理車(che)輛(liang)(liang)購(gou)置(zhi)稅(shui)申(shen)報手續。購(gou)置(zhi)日(ri)期的(de)(de)確定(ding)(ding)以(yi)購(gou)車(che)相(xiang)關憑證開具或(huo)者注明的(de)(de)時間為準。

▎三、免稅、減稅政策（新能源車免稅和掛車減半征收等優惠政策是否繼續執行）

目前大多(duo)數仍在執行(xing)期(qi)范圍內的免稅、減(jian)稅政(zheng)策(ce)，按原(yuan)規定繼續執行(xing)。

政策規定(ding)：車購稅法第九(jiu)條規定(ding)，下列(lie)車輛(liang)免征(zheng)車輛(liang)購置稅：

（一）依照法律規定應當予以免稅的(de)外國駐華使館(guan)、領事館(guan)和(he)國際組(zu)織駐華機構及其有關人員自用的(de)車(che)輛；

（二）中國(guo)人(ren)民解放軍和中國(guo)人(ren)民武裝警察(cha)部(bu)隊列入裝備訂貨計(ji)劃的(de)車(che)輛；

（三）懸掛應(ying)急救援(yuan)專(zhuan)用號(hao)牌的國家(jia)綜合性消防救援(yuan)車輛；

（四）設有固定(ding)裝置(zhi)的非運輸專用作業車輛；

（五）城(cheng)市公交(jiao)企業購置的公共汽電車輛(liang)。

根據國民經濟(ji)和社會發(fa)展的需要，國務院可以(yi)規定減(jian)征(zheng)或者其他免征(zheng)車(che)輛(liang)購置稅的情形，報全國人(ren)民代表大會常務委員(yuan)會備案。

解讀：

車購稅法明確對(dui)五種車輛免(mian)征車輛購置稅，但是同時規(gui)定“根(gen)據國(guo)民經濟和社會發(fa)展(zhan)的需要(yao)，國(guo)務院(yuan)可以規(gui)定減征或者其他免(mian)征車輛購置稅的情形，報(bao)全國(guo)人民代表大會常務委(wei)員會備案。”。

也就是說，目前尚在執(zhi)行期內的新能源汽(qi)車(che)免稅和(he)掛車(che)減稅等(deng)優惠(hui)政策在按車(che)購(gou)稅法(fa)規(gui)定履行相關備案程序后，將會繼續(xu)執(zhi)行。《財政部(bu) 稅務總局(ju) 工業和(he)信息化(hua)部(bu) 科(ke)技(ji)部(bu)關于免征新能源汽(qi)車(che)車(che)輛(liang)購(gou)置稅的公告》（2017年(nian)(nian)第172號）規(gui)定，自2018年(nian)(nian)1月1日至2020年(nian)(nian)12月31日，對購(gou)置的新能源汽(qi)車(che)免征車(che)輛(liang)購(gou)置稅。

《財政部(bu) 稅(shui)務總(zong)局 工業和信息化(hua)部(bu)關于(yu)對(dui)掛(gua)車(che)減征車(che)輛購置稅(shui)的公告》（2018年(nian)第69號）規定，自2018年(nian)7月1日(ri)至(zhi)2021年(nian)6月30日(ri)，對(dui)購置掛(gua)車(che)減半征收車(che)輛購置稅(shui)。

同樣，現行留學生回國購買國產小汽車免稅、長期來華定居專家進口自帶小汽車免稅、防汛專用車和森林消防專用(yong)車(che)免稅等車(che)輛購置(zhi)稅稅收優惠政(zheng)策在國家沒有公布停止前，都(dou)將按照原規定繼續執(zhi)行。

▎四、免稅、減稅條件消失需要申報納稅

已經辦理車輛(liang)購置稅(shui)(shui)(shui)免稅(shui)(shui)(shui)、減(jian)稅(shui)(shui)(shui)的車輛(liang)，因轉讓或者改(gai)變(bian)用途等原因不(bu)再屬于(yu)免稅(shui)(shui)(shui)、減(jian)稅(shui)(shui)(shui)范圍的，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)或者車輛(liang)所有人(ren)需要繳(jiao)納車輛(liang)購置稅(shui)(shui)(shui)。

政策規定：車(che)購稅(shui)(shui)(shui)法第(di)十四條規定，免稅(shui)(shui)(shui)、減(jian)(jian)稅(shui)(shui)(shui)車(che)輛(liang)因轉(zhuan)讓、改變用途(tu)等原因不再屬于免稅(shui)(shui)(shui)、減(jian)(jian)稅(shui)(shui)(shui)范圍的，納稅(shui)(shui)(shui)人應當在辦理車(che)輛(liang)轉(zhuan)移登記或者變更(geng)登記前(qian)繳納車(che)輛(liang)購置稅(shui)(shui)(shui)。計稅(shui)(shui)(shui)價格以免稅(shui)(shui)(shui)、減(jian)(jian)稅(shui)(shui)(shui)車(che)輛(liang)初次辦理納稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報時確定的計稅(shui)(shui)(shui)價格為基準，每滿(man)一年扣(kou)減(jian)(jian)百分之(zhi)十。

財稅公告第七條明確，已經辦理(li)免(mian)稅、減(jian)稅手續的車輛因(yin)轉讓、改變用途等原因(yin)不再屬于免(mian)稅、減(jian)稅范圍的，納稅人(ren)、納稅義務(wu)發生時間(jian)、應納稅額按以下(xia)規定執(zhi)行：

（一）發生轉(zhuan)讓(rang)(rang)行(xing)為(wei)的，受讓(rang)(rang)人為(wei)車(che)輛(liang)購置稅(shui)納稅(shui)人；未發生轉(zhuan)讓(rang)(rang)行(xing)為(wei)的，車(che)輛(liang)所有(you)人為(wei)車(che)輛(liang)購置稅(shui)納稅(shui)人。

（二）納稅(shui)義務發生時間為(wei)車輛轉讓或者(zhe)用途改變等情形發生之日。

（三）應(ying)納(na)稅額計算公式(shi)如下：

應(ying)納(na)稅額=初次辦理納(na)稅申報時確定的計(ji)稅價格×（1-使用年限(xian)×10%）×10%-已納(na)稅額

應納稅(shui)額不(bu)得為負數。

解讀：

按照(zhao)新的(de)(de)規定，一輛(liang)(liang)(liang)辦理(li)過車(che)(che)(che)(che)輛(liang)(liang)(liang)購置(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)免稅(shui)(shui)(shui)、減(jian)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)車(che)(che)(che)(che)輛(liang)(liang)(liang)，如果車(che)(che)(che)(che)輛(liang)(liang)(liang)所有權發生變(bian)化或(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)改變(bian)車(che)(che)(che)(che)輛(liang)(liang)(liang)用途，新的(de)(de)車(che)(che)(che)(che)輛(liang)(liang)(liang)所有人或(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)車(che)(che)(che)(che)輛(liang)(liang)(liang)用途不再屬于車(che)(che)(che)(che)輛(liang)(liang)(liang)購置(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)免稅(shui)(shui)(shui)、減(jian)稅(shui)(shui)(shui)范圍(wei)的(de)(de)，那么就需要車(che)(che)(che)(che)輛(liang)(liang)(liang)所有人或(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)原納稅(shui)(shui)(shui)人在到公安機關交(jiao)通管(guan)理(li)部門辦理(li)車(che)(che)(che)(che)輛(liang)(liang)(liang)轉移(yi)或(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)變(bian)更登(deng)記前，先到稅(shui)(shui)(shui)務機關辦理(li)車(che)(che)(che)(che)輛(liang)(liang)(liang)購置(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)手續。具體繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)額，稅(shui)(shui)(shui)務機關會根據車(che)(che)(che)(che)輛(liang)(liang)(liang)已經(jing)使用年限(xian)予(yu)以扣減(jian)。

▎五、取消最低計稅價格

2019年7月(yue)1日起，納(na)(na)稅人申報(bao)繳(jiao)納(na)(na)車輛購置稅，直(zhi)接(jie)按照購車全部價款（不(bu)含增(zeng)值稅）乘以稅率（10%）計(ji)算應納(na)(na)稅額。

政策規(gui)定：車(che)購稅(shui)法第六條規(gui)定，納稅(shui)人(ren)(ren)購買自用(yong)應稅(shui)車(che)輛的計(ji)稅(shui)價(jia)格，為(wei)納稅(shui)人(ren)(ren)實際支付給銷售者的全部價(jia)款，不包括增值稅(shui)稅(shui)款；納稅(shui)人(ren)(ren)進(jin)口自用(yong)應稅(shui)車(che)輛的計(ji)稅(shui)價(jia)格，為(wei)關稅(shui)完稅(shui)價(jia)格加上關稅(shui)和(he)消費稅(shui)。

財稅(shui)公(gong)告第二條(tiao)明確，納(na)稅(shui)人購買自用應稅(shui)車(che)輛實際支付給銷售(shou)者的全部價(jia)款，依據納(na)稅(shui)人購買應稅(shui)車(che)輛時相(xiang)關憑證載明的價(jia)格確定，不包括增(zeng)值稅(shui)稅(shui)款。

解讀：

在現行規定中，對(dui)于納稅人(ren)申報購車價格（不含(han)增值(zhi)稅）低(di)于最低(di)計(ji)稅價格又無正當理由的，需要(yao)按照最低(di)計(ji)稅價格計(ji)算繳納稅款。

7月1日(ri)，車購稅(shui)(shui)(shui)法取消(xiao)(xiao)最低計稅(shui)(shui)(shui)價格(ge)后(hou)，稅(shui)(shui)(shui)務機關直接按照(zhao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人購買應稅(shui)(shui)(shui)車輛時，支付給銷(xiao)售方的(de)全部價款(kuan)（不(bu)含(han)增值稅(shui)(shui)(shui)）或者(zhe)進口自(zi)帶車輛關稅(shui)(shui)(shui)完稅(shui)(shui)(shui)價格(ge)加關稅(shui)(shui)(shui)加消(xiao)(xiao)費(fei)稅(shui)(shui)(shui)，計算應納(na)稅(shui)(shui)(shui)額。

但是車(che)購稅(shui)(shui)法第七條同時規(gui)定，納稅(shui)(shui)人申報的應(ying)稅(shui)(shui)車(che)輛計稅(shui)(shui)價格明顯偏(pian)低，又(you)無正當理由(you)的，由(you)稅(shui)(shui)務機關依照《中華人民共和國稅(shui)(shui)收(shou)(shou)征收(shou)(shou)管理法》的規(gui)定核(he)定其應(ying)納稅(shui)(shui)額。

▎六、全面取消紙質車輛購置稅完稅證明

2019年(nian)7月1日起，全面(mian)取消(xiao)目前使用的紙質車(che)(che)輛購(gou)置稅(shui)完稅(shui)證明。納(na)稅(shui)人辦理車(che)(che)輛購(gou)置稅(shui)征稅(shui)或者免稅(shui)手續后，可(ke)以直接到公安(an)機關交(jiao)通管理部門辦理車(che)(che)輛注冊登記(ji)。

政策規定(ding)：車購稅(shui)法第十三條規定(ding)，納稅(shui)人應(ying)當在向公安機(ji)(ji)關交通管(guan)理(li)部門(men)辦理(li)車輛注(zhu)冊登(deng)記(ji)(ji)前，繳(jiao)納車輛購置稅(shui)。公安機(ji)(ji)關交通管(guan)理(li)部門(men)辦理(li)車輛注(zhu)冊登(deng)記(ji)(ji)，應(ying)當根據稅(shui)務機(ji)(ji)關提(ti)供(gong)的應(ying)稅(shui)車輛完稅(shui)或者免稅(shui)電子信(xin)息(xi)對(dui)納稅(shui)人申(shen)請登(deng)記(ji)(ji)的車輛信(xin)息(xi)進(jin)行(xing)核(he)對(dui)，核(he)對(dui)無誤(wu)后(hou)依法辦理(li)車輛注(zhu)冊登(deng)記(ji)(ji)。

解讀：

根據《國家稅(shui)務(wu)總局 公安部關(guan)于(yu)應用車輛(liang)(liang)購置稅(shui)電子完稅(shui)信息辦理車輛(liang)(liang)注(zhu)冊(ce)登記(ji)業務(wu)的公告》（2019年18號）規(gui)定，自(zi)2019年6月1日起(qi)，全(quan)國范(fan)圍(wei)內新辦車輛(liang)(liang)購置稅(shui)納稅(shui)，稅(shui)務(wu)機關(guan)不再出具紙(zhi)質車輛(liang)(liang)購置稅(shui)完稅(shui)證明。

但是在6月份，對(dui)于(yu)2019年6月1日前已經納稅(shui)的車輛，如果后續辦理補稅(shui)、換補證(zheng)、更正(zheng)完(wan)稅(shui)信(xin)息等業務(wu)，稅(shui)務(wu)機關仍然出具紙(zhi)質車輛購(gou)置稅(shui)完(wan)稅(shui)證(zheng)明(ming)。自2019年7月1日起，紙(zhi)質車輛購(gou)置稅(shui)完(wan)稅(shui)證(zheng)明(ming)全面予(yu)以(yi)取消(xiao)。

取消紙質車(che)輛(liang)購置稅(shui)(shui)完(wan)稅(shui)(shui)證(zheng)明后，納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)可(ke)(ke)以通(tong)過(guo)各(ge)地電子稅(shui)(shui)務(wu)局(ju)查(cha)詢車(che)輛(liang)完(wan)稅(shui)(shui)情(qing)況，還可(ke)(ke)以下載打印《車(che)輛(liang)購置稅(shui)(shui)完(wan)稅(shui)(shui)證(zheng)明（電子版）》。同時納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)申報繳(jiao)稅(shui)(shui)后，稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)仍然會為納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)出具(ju)紙質繳(jiao)稅(shui)(shui)憑(ping)證(zheng)，注明申報車(che)輛(liang)、發(fa)票信息以及(ji)實際繳(jiao)納(na)(na)(na)的車(che)輛(liang)購置稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款。