車購稅法將實施：注意政策合規申報納稅

5月23日，財政部、國家稅務總局發布了《關于車輛購置稅有關具體政策的公告》（財政部、稅務總局公告2019年第71號，以下簡稱71號公告）。作為《中華人民共和國車輛購置稅法》的配套文件，71號公告對計稅依據、組成計稅價格、自產自用、銷售退回等方面做了進一步明確。

車輛購置(zhi)稅(shui)(shui)(shui)法自2019年7月1日起實施。與車輛購置(zhi)稅(shui)(shui)(shui)暫行條例相(xiang)比，車輛購置(zhi)稅(shui)(shui)(shui)法和71號(hao)公(gong)告在應稅(shui)(shui)(shui)車輛范圍(wei)以(yi)及計稅(shui)(shui)(shui)價格等(deng)方(fang)面有不少(shao)重要(yao)變(bian)化。筆者提醒相(xiang)關納稅(shui)(shui)(shui)人，應關注政策變(bian)化，把握政策細節，防范稅(shui)(shui)(shui)務合規風(feng)險。

▎免稅車輛包括哪些

哪些車輛屬于(yu)車輛購置稅免(mian)稅范(fan)圍？對此，71號公告作(zuo)了明(ming)確規定(ding)。

車輛(liang)(liang)(liang)購置稅(shui)法第(di)一條規定(ding)，車輛(liang)(liang)(liang)購置稅(shui)的(de)納稅(shui)人包括在中華人民共和國境內(nei)購置汽車、有軌電(dian)車、汽車掛車、排氣量(liang)超過150毫升(sheng)的(de)摩(mo)托車（以下統稱應稅(shui)車輛(liang)(liang)(liang)）的(de)單位和個(ge)人。

對此(ci)，71號(hao)公告第一條明確(que)，地鐵、輕(qing)軌等(deng)城市(shi)軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖(wa)掘機、推土機等(deng)輪式專用機械車，以及起重機（吊車）、叉車、電動(dong)摩托車，不屬于應稅(shui)車輛。

71號(hao)公(gong)告還明確了免征情(qing)況下，具(ju)體城市公(gong)交企業的定義(yi)。

車(che)輛購置稅法(fa)第(di)九(jiu)條規定，5種情況的(de)車(che)輛免(mian)征(zheng)車(che)輛購置稅：

（1）依照法(fa)律規定應當予以(yi)免稅(shui)的(de)外國駐(zhu)(zhu)華(hua)使館、領(ling)事(shi)館和國際組(zu)織(zhi)駐(zhu)(zhu)華(hua)機(ji)構及其有關人員自用的(de)車輛；

（2）中(zhong)國人民解放軍和(he)中(zhong)國人民武裝警察(cha)部隊列入裝備訂貨計劃的車(che)輛；

（3）懸掛應急(ji)救(jiu)援(yuan)專用號牌的國家綜合性消防救(jiu)援(yuan)車輛；

（4）設(she)有(you)固定裝置(zhi)的非運輸專用作業車輛；

（5）城市公(gong)(gong)交企(qi)業購置的公(gong)(gong)共汽電車輛。

71號公(gong)(gong)告發布之前，不少納稅(shui)人對“城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)公(gong)(gong)交(jiao)(jiao)企(qi)業”如何(he)界定存(cun)在困(kun)惑。對此，71號公(gong)(gong)告第五條(tiao)明確，城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)公(gong)(gong)交(jiao)(jiao)企(qi)業，指(zhi)由(you)縣級(ji)以上(shang)（含縣級(ji)）人民政府交(jiao)(jiao)通運輸(shu)主管(guan)(guan)部門認(ren)定的，依法取得城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)公(gong)(gong)交(jiao)(jiao)經營資格，為(wei)公(gong)(gong)眾(zhong)提(ti)供公(gong)(gong)交(jiao)(jiao)出行服務(wu)，并納入《城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)公(gong)(gong)共交(jiao)(jiao)通管(guan)(guan)理部門與城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)公(gong)(gong)交(jiao)(jiao)企(qi)業名錄》的企(qi)業。

同時(shi)，71號(hao)公告(gao)也明確了可(ke)以免稅的公共(gong)(gong)汽電(dian)(dian)車(che)輛(liang)(liang)的概念——公共(gong)(gong)汽電(dian)(dian)車(che)輛(liang)(liang)為(wei)(wei)按(an)規定的線路、站點票價(jia)營運，用于公共(gong)(gong)交通服務，為(wei)(wei)運輸乘(cheng)客設計和制造(zao)的車(che)輛(liang)(liang)，具體包括公共(gong)(gong)汽車(che)、無軌電(dian)(dian)車(che)和有軌電(dian)(dian)車(che)。

▎計稅價格如何確定

71號公告將納稅人購買、進口、自(zi)(zi)產自(zi)(zi)用應稅車輛的(de)具體計稅價格進行了明確。

總體來說，納(na)(na)稅(shui)人購(gou)買自用應稅(shui)車輛實際支付給(gei)銷售者的(de)全(quan)部價(jia)款，依據納(na)(na)稅(shui)人購(gou)買應稅(shui)車輛時相(xiang)關(guan)憑證載明的(de)價(jia)格確定，需(xu)要注意的(de)是，計稅(shui)價(jia)格不包(bao)括增值稅(shui)稅(shui)款。

納稅(shui)人進口自用應稅(shui)車(che)輛，指納稅(shui)人直(zhi)接(jie)從境(jing)外進口或者委(wei)托代理進口自用的(de)應稅(shui)車(che)輛，不包括在境(jing)內購買的(de)進口車(che)輛。

納(na)稅(shui)(shui)人自產(chan)自用應(ying)(ying)稅(shui)(shui)車(che)輛(liang)的(de)計稅(shui)(shui)價格，按照同類(lei)應(ying)(ying)稅(shui)(shui)車(che)輛(liang)（即(ji)車(che)輛(liang)配(pei)置序列號相同的(de)車(che)輛(liang)）的(de)銷(xiao)售價格確定，不包(bao)括增值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款；沒(mei)有同類(lei)應(ying)(ying)稅(shui)(shui)車(che)輛(liang)銷(xiao)售價格的(de)，按照組(zu)成(cheng)(cheng)計稅(shui)(shui)價格確定。組(zu)成(cheng)(cheng)計稅(shui)(shui)價格＝成(cheng)(cheng)本×（1+成(cheng)(cheng)本利潤(run)率）。

舉例來說，甲(jia)企(qi)業(ye)生產、銷(xiao)售(shou)(shou)汽車，不含增值稅(shui)市(shi)場價為10萬(wan)元(yuan)(yuan)/輛，成(cheng)(cheng)本為7萬(wan)元(yuan)(yuan)/輛。如(ru)(ru)果甲(jia)企(qi)業(ye)自(zi)產自(zi)用的(de)車輛，應該(gai)繳(jiao)納車輛購置稅(shui)＝10×10%＝1（萬(wan)元(yuan)(yuan)）；如(ru)(ru)果該(gai)車沒有同類型車銷(xiao)售(shou)(shou)價格，假定成(cheng)(cheng)本利(li)潤率是15%，則按照組成(cheng)(cheng)計(ji)算價格計(ji)算，甲(jia)公(gong)司(si)應繳(jiao)納的(de)車輛購置稅(shui)＝7×（1+15%）×10%＝0.805（萬(wan)元(yuan)(yuan)）。

▎應退稅額如何計算

71號公(gong)告(gao)還(huan)進(jin)一步明確了(le)因(yin)轉讓等(deng)原因(yin)不再(zai)免(mian)稅的(de)納(na)稅義務發生時間、應納(na)稅額(e)；退回(hui)車(che)輛退還(huan)車(che)輛購置稅的(de)應退稅額(e)等(deng)具體細(xi)則。

71號(hao)公告第七條規定，已經辦(ban)(ban)理(li)(li)免(mian)稅、減稅手續的車(che)輛因(yin)(yin)轉讓、改變用途等(deng)原因(yin)(yin)不(bu)再(zai)屬于(yu)免(mian)稅、減稅范圍的，納(na)稅義務發生(sheng)時間(jian)為車(che)輛轉讓或者用途改變等(deng)情(qing)形發生(sheng)之日。應納(na)稅額(e)＝初次辦(ban)(ban)理(li)(li)納(na)稅申報時確定的計稅價格×（1－使用年限×10%）×10%－已納(na)稅額(e)。

舉例來說(shuo)，乙城(cheng)市公交(jiao)企(qi)業2019年7月(yue)1日(ri)購(gou)進一輛(liang)(liang)營運公共汽車，不含(han)增值稅市場價為20萬(wan)元，預計可使用(yong)年限為10年。2021年8月(yue)1日(ri)，由于(yu)車輛(liang)(liang)更(geng)新，乙企(qi)業將(jiang)已(yi)使用(yong)2年1個(ge)月(yue)的(de)車輛(liang)(liang)賣給(gei)丙(bing)個(ge)體戶(hu)。那么，8月(yue)1日(ri)，丙(bing)個(ge)體戶(hu)在辦理過戶(hu)交(jiao)易時，應繳納的(de)車輛(liang)(liang)購(gou)置稅＝20×（1－2×10%）×10%＝1.6（萬(wan)元）。

需要注意的(de)是，發生轉(zhuan)讓(rang)行為(wei)的(de)，受讓(rang)人(ren)為(wei)車(che)輛購(gou)置稅(shui)納稅(shui)人(ren)；未(wei)發生轉(zhuan)讓(rang)行為(wei)的(de)，車(che)輛所有人(ren)為(wei)車(che)輛購(gou)置稅(shui)納稅(shui)人(ren)。

同時(shi)，考慮到(dao)實務中有退(tui)(tui)回車輛(liang)的(de)情況，71號公告規定，已征車輛(liang)購(gou)置稅(shui)(shui)的(de)車輛(liang)退(tui)(tui)回車輛(liang)生產或銷售企業，納(na)稅(shui)(shui)人申請(qing)退(tui)(tui)還(huan)車輛(liang)購(gou)置稅(shui)(shui)的(de)，應退(tui)(tui)稅(shui)(shui)額＝已納(na)稅(shui)(shui)額×（1－使(shi)用(yong)年限×10%）。